马来西亚税制、中马税收协定解读

随着国际业务交流与合作的日趋频繁，马来西亚凭借其低税收政策成为中资企业投资的首选和理想平台之一。在出海投资前期，中国企业除了考虑市场环境、投资方式，还需要充分了解相关国家的税收制度及当地政府的扶持和鼓励政策，论证投资成本和预期收益，以便于提前规避投资及法律风险。

马来西亚的税收环境宽松，税种简单，其税收体系包含了公司所得税、个人所得税、石油(收入)税、销售税、服务税、不动产利得税、印花税等几大税种。作为政府财政收入的主要来源，企业所得税、个人所得税是税收中的重中之重。除此之外，马来西亚政府为了吸引外国投资和促进特定产业的发展，提供了一系列的税收优惠。例如，在先锋产业（如某些高科技产业）投资的企业，在一定期限内享受免税或减税待遇。这些优惠措施有助于提升马来西亚在全球产业链中的地位。马来西亚的一些经济特区或特定区域，如东海岸经济特区，提供额外的税收优惠。在这些区域内设立的符合条件的企业，享受到更优惠的公司所得税税率、进口关税减免等政策，以促进区域经济的平衡发展。

本篇介绍马来西亚的税收制度及税收优惠政策，方便出海企业做好税务筹划。

Part 01 | 税收体系和制度

马来西亚联邦政府和各州政府实行分税制。外国人和外国公司与马来西亚公民和居民企业一样负有同等纳税义务。马来西亚政府各部门对征收的征收和管理进行了较为明确的职责分工，具体如下图:

图|马来西亚税收管理体系

征税规则：马来西亚实行属地征税原则，即收入来源于或产生于马来西亚的，均需要在马来西亚缴纳所得税，除海运空运及特定金融机构外，来源于马来西亚境外的收入免征所得税，股东分红免税。

Part 02 |主要税种和税率

马来西亚的主要税种有以下几种：

图|马来西亚税种

除此外，马来西亚自2020年1月起实施数字税，对提供外国数字内容服务、年营收50万马币以上的提供者实施6%的服务税。自2022年起，马来西亚政府向获取高收入的公司增收繁荣税，税基为当年、在当地经营公司的年收入，税率分为24%至33%两档。另外，还有印花税，适用税率各不相同，依据不同类型的文件以及涉及的金额而定。

Part 03 | 税制介绍

企业所得税

纳税主体：马来西亚公司所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。马来西亚税法上的居民企业是指公司董事会每年在马来西亚召开、公司董事在马来西亚境内掌管公司业务的法人。征税范围：根据马来西亚《所得税法》，法人取得的经营所得，股息、利息等投资所得，资产租赁费、使用费、佣金等资产所得以及其他具有所得性质的利得或收益都是所得税的征税范围。

税率：马来西亚公司所得税税率为24%。

税收优惠：对于2023 纳税年度，马来西亚成立的中小型居民企业(实收资本不高于250万林吉特，且营业总收入不超过5000万林吉特)，其取得的首笔15万林吉特的所得可以适用15% 的税率，150001-600000林吉特以内的所得可以适用17%的税率，超过部分适用24%的税率。

个人所得税

马来西亚的个人所得税制度结合了累进税率与统一税率两种模式，具体适用情况取决于个人在马来西亚的工作时长及类型。针对马来西亚居民，其个人所得税率依据收入水平呈现累进特征，税率范围在1%至28%之间不等。而对于非马来西亚居民，则统一适用28%的税率。

进口关税

马来西亚的关税税率因商品类别的差异而有所区别，可能采取从价税（即税率基于商品价值的一定百分比）或从量税（即税率依据商品的数量或重量来设定）的形式。进口关税的税率区间广泛，从0%至60%不等，具体税率由商品的《协调制度》（Harmonized System, 简称HS Code）分类决定。

Part 04 | 外企报税及中马税收协定

报税时间：企业应当于本财政年度结束后的7个月内向当地的税务机关报税。

报税渠道：

1.指派企业有专业资格的人员直接到当地税务机关报税；

2.通过网上报税渠道线上报税；

3.委托有税务代理执照的会计师代为报税。

报税手续根据法律规定，在马来西亚报税的基本程序是企业按照成立时领取的报税编号从当地税务机关处取得有关的报税表格等资料，填写有关呈报内容，缴纳税款。报税资料企业在马来西亚报税需要提供的资料包括：企业报税编号、企业基本资料（股份及董事会构成等）、企业银行账户、企业财政年报、派发股息情况以及企业资产损益表等。根据相关制度，企业每月应当先向税务机关缴纳自行估计的税务，到财政年度结束时再统一报税，多退少补。但是如果少缴的税务超过30%，则要罚款10%。如果个别月份利润增长发生变化，需要单独向税务机关报告说明。

马来西亚与中国签订了双重税务协定（DTA），避免双重征税，减少国际企业的税务风险。根据该协定的相关条款，关于股息预提所得税的具体规定概述如下：1. 税率设定：若受益所有人直接持有支付股息公司至少25%的资本份额（且非以合伙形式），则其应缴纳的股息预提所得税税率上限为股息总额的5%。在其他非上述特定持股比例的情境下，股息预提所得税的税率上限则设定为股息总额的10%。

2.受益所有人的界定：“受益所有人”这一术语，指的是对某项所得或其产生的权利、财产拥有所有权及支配权的个人或实体。在确定某实体或个人是否为受益所有人时，需综合考量多种因素，包括但不限于对所得的控制权、使用权、处置权，以及所承担的风险程度等。对于投资者而言，在制定投资策略及进行决策时，务必充分考量税收因素的影响。

马来西亚的税收优惠政策精心设计，这些优惠政策为马来西亚吸引了大量国内外投资，促进了经济的多元化与可持续发展。马中关丹国际物流园是中马两国经贸重点合作项目，也是马来西亚首个国家级产业园区，凭借其丰富的贸易经验和资源，打造了中马经贸、文化互通桥梁。提供从市场调研、法律咨询、税务筹划到行政审批、项目落地等园区入驻服务，全方位覆盖企业出海所需的各个环节。帮助企业清晰便捷了解出海流程，降低了企业出海风险。此外，园区还与马来西亚政府机构、行业协会、知名企业建立了紧密的合作关系，为企业提供了更广阔的视野和更多的合作机会，助力企业快速融入全球市场，实现国际化发展。

图|马中关丹国际物流园规划示意