巴西是拉美最大的经济体，也是近年来众多中国“出海”企业投资的热门地之一。巴西的税收体系较为复杂，主要源于其分权化的联邦结构和多层级的税收制度：除联邦政府征收的IRPJ（企业所得税）和IRPF（个人所得税）外，联邦、州、市三级政府还分别设置PIS（社会一体化税）、COFINS（社会保障融资税）、IPI（工业产品税）；ICMS（州增值税）；ISS（服务税）等流转税，每个层级都有独立的税率和计税依据。此外，巴西还有若干次要税种和地方性税费，企业的税务合规成本通常较高。

近期，巴西对其复杂的间接税制进行重大改革，提议以一套更为简洁的新系统替代现有的多层次（涵盖联邦、州及市级）增值税体系。此举标志着巴西在简化税制方面迈出了关键的一步。

新系统采用双层增值税架构，并引入一项新的选择性税收方案。具体而言，新系统的构建将实现以下变革：

合并当前的ICMS与ISS，形成一个新的商品和服务税税种，命名为IBS，该税种将由各州和市政府负责管理。

整合PIS与COFINS，形成另一项名为CBS的商品和服务税税种，由联邦政府统一管理。

以一项新的仅对部分商品或服务征税的税种（“选择性税收”）IS取代IPI（工业产品税），该税收将主要针对那些对健康和环境有害的项目征收，亦由联邦政府负责管理。

新税收改革的实施将包含一个为期七年的过渡期，在此期间，新系统和旧系统将同时运行。在七年过渡期结束之后，部分现有的税收激励措施将予以废除。预期在过渡期间，两套系统的并行将增加纳税人的税收合规的复杂性和成本。

增值税改革带来的主要变化

  • 广泛的税基与统一的税率：新的税收体系将广泛征收于货物和服务、有形和无形资产、数字产品以及进口等多个领域。除了少数特定情况外，将采用单一的税率。

  • 单一税基的计算方式：增值税税基不再包含税款本身。

  • 现行税种与增值税税基的分离：在过渡期内，现有的税种以及新引入的税种将互不计入对方的税基，保持各自的独立性和完整性。

  • 全额抵扣进项税额：除非涉及个人消费或免税项目，否则进项税额将可全额抵扣。买方的进项抵扣要基于卖方缴纳的税款确定。

  • 目的地征税原则：新的税收体系明确了目的地征税制度，旨在终结各州之间关于税收管辖权的争议。

标准税率——最高税率设定为26.5%

最高标准税率定为26.5%，此税率由众议院确定。政府需在90天内完成相关法规的必要修订，以确保这一最高税率得以有效实施。值得注意的是，在参议院批准的法案中，取消了多个行业的特殊税率。

优惠税率

  • 适用标准税率70%的项目：包括受监管的独立专业服务（如法律、会计、工程等），以及科学、文学或艺术领域的智力服务。

  • 适用标准税率40%的项目：涉及医疗设备、药品、农业投入以及人用食品等；此外，还包括医疗服务、教育服务和政府通讯等领域。

  • 适用零税率的项目：包括部分药品、国家基本消费品、资本货物以及高等教育等。

试行税率——实际征收推迟至2027年

根据最新的税收改革方案，CBS（试行税率为0.9%）和IBS（试行税率为0.1%）的实际征收将推迟至2027年。在此之前，2026年被设定为测试阶段，在这一年中，CBS和IBS将在全国范围内进行模拟测试。尽管在测试阶段不会实际征收税款，但企业仍需在发票上显示CBS和IBS的税额。这一测试阶段的目的是为了让相关部门能够评估新税制的可行性，并根据需要进行适当的调整。

价税分拆支付机制

  • 新法案明确支付系统运营商和电子商务平台需为主流支付手段提供分拆支付的功能。

  • 新法案允许采用分步渐进的方式实施分拆支付机制；在分拆支付机制完全实施以前，政府可以决定是否采用简化的税款计算和征收方式。

  • 分拆支付机制将应用在企业与非增值税纳税人的最终消费者之间的交易，这将主要影响零售行业。

  • 当前，分拆支付机制尚存诸多问题，政府和支付机构将进一步研究和讨论。

进口无形资产和服务的纳税义务

  • 新法案明确巴西的购买方一般为进口无形资产和服务的CBS和IBS纳税义务人。若购买方为非居民，则巴西的接受方为纳税义务人。

  • 非居民供应商就税款承担连带责任。

出口服务的免税政策

  • 新法案保留了现行法规中对出口服务免税的规定，即服务或无形资产在境外消费的情况可享受免税。

  • 与有形商品出口相关的货运、仓储、装卸等服务，被归类为可享受免税的出口服务。

  • 根据不同的商业模式，在缺乏关于消费地信息的情况下，纳税人或可主张服务购买方的居住地为服务发生地。

境外销售方的增值税注册

  • 所有非居民供应商或电子商务平台必须在税务机关办理增值税（CBS/IBS）注册。

  • 新法案尚未明确增值税注册要求是同时适用于企业对消费者（B2C）和企业对企业（B2B）交易，还是仅适用于B2C交易。

  • 完全通过电子商务平台进行交易的境外销售方可免于注册要求。

电子商务平台的税收政策

  • 电子商务平台在本地交易和进口交易中的纳税义务如下：

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对于非居民供应商，平台将与购买方或接受方共同承担有关纳税义务。

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对于巴西纳税人供应商，平台将与供应商共同承担纳税义务。

  • 电子商务平台需向联邦税务机关和IBS指导委员会提交包含所有交易信息的详细报告，报告须对有关的供应商加以识别，无论该供应商是否为正式注册的纳税人。

  • 若电子商务平台履行了报告义务，则无需与本地供应商共同承担收取税款的责任。

  • 如果满足特定条件，例如本地供应商开具电子发票，支付流程不由平台发起，并且平台提供了所需报告，则平台不必承担收取税款的责任。

  • 若支付由电子商务平台发起，平台必须提供信息以便在财务结算时拆分并收取供应商应缴的CBS/IBS税额。

  • 在本地供应商同意的情况下，电子商务平台可以选择代供应商开具电子发票并就通过该平台达成的交易收取CBS/IBS税金，但供应商仍应对其中涉及的任何差异负责。

  • 若外国供应商或非居民电子商务平台未在税务机关注册，则负责支付的金融机构将代扣CBS和IBS。

选择性税收

  • 新增的选择性税收将适用于以下商品和服务：（i）车辆；（ii）船舶和飞机；（iii）烟草产品；（iv）酒精饮料；（v）矿产品；（vi）竞赛博彩和梦幻体育活动。

  • 新增选择性税收的具体税率将通过普通的立法程序来确定。

  • 根据目前的规划，选择性税收法规将于2027年1月开始实施。

结语

尽管巴西增值税改革的立法已经完成，但其具体实施仍将面临诸多挑战，尤其是长达七年的过渡期，如何确保在新旧税收系统并行期间的税务合规将给纳税人带来前所未有的考验。

对于中国“出海”企业而言，巴西增值税体系的全面改革既是严峻的合规挑战，也孕育着重要的战略机遇。这要求企业既要快速适应新的税务框架，又需敏锐把握改革带来的市场机会。无论是长期在巴西扎根，还是计划拓展巴西市场的企业，都需要高度重视这次增值税改革。企业需要深入研究改革内容并制定有效的应对策略，提升税务管理水平，对税务申报和发票处理的新要求进行细致评估，战略性地投资于ERP系统等基础设施的升级，在新税制下确保税务合规并优化运营效率，主动迎接变革并完成合规转型，从而为长期可持续发展奠定坚实基础。